Fraude carrusel y responsabilidad penal corporativacriterios para la atribución de responsabilidad penal y la aplicación de las técnicas de Compliance

Resumen

La introducción de la responsabilidad penal de las personas jurídicas con la LO 5/2010, de 22 de junio, junto con la importante reforma operada por la LO 1/2015, de 30 de marzo, ha provocado importantes conflictos y cambios de perspectiva en el orden penal. No solo a nivel dogmático, por el difícil encaje de este tipo de responsabilidad en un sistema eminentemente antropocéntrico, sino también desde un punto de vista material o funcional, dada la ampliación del elenco de sujetos penalmente responsables. Las tramas defraudatorias de IVA en general y el fraude carrusel en particular, que desde la entrada en vigor del mercado único europeo allá por 1993 viene siendo una auténtica amenaza para las arcas públicas, son un ejemplo del cambio de paradigma que supone la introducción de un nuevo sujeto con capacidad penal en el ordenamiento jurídico. Ya no solo podrán ser penalmente responsables las personas físicas que controlan las sociedades que conforma la trama, sino que ahora, con la posibilidad de castigar penalmente a las personas jurídicas, se da comienzo a una nueva etapa en la persecución de estas defraudaciones organizadas en la vía judicial. El presente estudio trata de analizar el complejo mundo de las defraudaciones tributarias al IVA penalmente típicas a través del mecanismo en carrusel partiendo del nuevo escenario de responsabilidad dibujado por el art. 31 bis CP. Se trata de llevar a cabo un análisis tomando como base los postulados característicos del fraude, previos a la introducción de la responsabilidad penal de la persona jurídica, para establecer el contexto actual generado por la irrupción de un nuevo sujeto de imputación penal. Desde una perspectiva abstracta, pues a salvo quedará siempre la necesidad de análisis del caso concreto, se estudiarán los diferentes sujetos físicos y jurídicos concurrentes en el fraude, los tipos penales que ahora resultan aplicables a estas tramas, las formas de creación o participación en el fraude especialmente desde el prisma societario, la responsabilidad penal de personas físicas y jurídicas y la necesidad de implementar modelos de compliance enfocados a la prevención del fraude carrusel. La empresa principal del análisis que se pretende consiste en importar los criterios de imputación que rigen en la responsabilidad penal corporativa, así como las modernas técnicas de compliance al contexto del fraude carrusel. Con ello, se tratará de solventar los problemas dogmáticos y materiales que se plantean en este nuevo contexto aportando criterios adecuados para determinar la responsabilidad penal de las personas físicas y jurídicas concurrentes en el fraude y para la implementación de modelos de compliance que puedan prevenir o mitigar la responsabilidad penal de las sociedades por las defraudaciones fiscales. Especialmente, desde la sociedad que desempeña el rol de bróker en la trama, por ser, por lo general, junto con las personas que la controlan, la verdadera artífice y beneficiaria de las defraudaciones tributarias.